Оглавление
Введение 10
ГЛАВА 1. Концепции и стандарты финансового учета 13
Назначение, основные пользователи и виды бухгалтерского учета и отчетности в рыночной экономике 13
Концепции финансового учета 17
Стандарты GAAP, источники, структура, разработка 40
Приложение 1-1. Основные положения Международных стандартов бухгалтерского учета (IAS), принятых Международным комитетом по стандартам учета и отчетности 57
Приложение 1-2. Выдержки из Кодекса профессионального поведения членов Американского института дипломированных общественных бухгалтеров 64
ГЛАВА 2. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов 68
Типы счетов и отражение бухгалтерских проводок 69
Финансовые отчеты и их взаимосвязь 72
Балансовый отчет 72
Отчет о прибылях и убытках 87
Способы подготовки и структура отчета о прибылях и убытках 88
Требования GAAP к отражению информации в отчете о прибылях и убытках 93
Прибыль на акцию 98
Отчет о нераспределенной прибыли 99
Отчет о движении денежных средств 100
Структура 100
Методы составления 103
Взаимосвязь между видами отчетов 104
Цикл учета 104
Шаг 1. Определение операций и событий, подлежащих учету 106
Шаг 2. Журнальная запись операций и событий 107
Шаг 3- Проводка журнальных записей в бухгалтерские книги 108
Шаг 4. Подготовка неоткорректированного пробного баланса 109
Шаг 5. Запись в журнал и проводка корректировочных журнальных записей 110
Шаг 6. Подготовка скорректированного пробного баланса 112
Шаг 7. Подготовка финансовых отчетов 113
Шаг 8. Запись в журнал и проводка записей, закрывающих соответствующие счета 113
Шаг 9. Подготовка пробного баланса после закрытия счетов 114
Шаг 10. Запись в журнал и проводка записей, аннулирующих корректировочные 115
Использование рабочего листа при подготовке промежуточной и окончательной отчетности 115
Сноски к финансовой отчетности 116
Годовые отчеты компаний 118
Приложение 2-1. Возможный вариант плана счетов в соответствии со стандартами GAAP. 120
ГЛАВА 3. Бухгалтерское отражение доходов и затрат 132
Определение времени и основные принципы признания доходов 132
Признание доходов на момент поставки товаров или услуг 133
Признание дохода после поставки товара или услуги 134
Признание доходов до поставки товара 139
Признание дохода от оказания услуг 142
Признание затрат 143
Признание прочих прибылей и убытков 145
ГЛАВА 4. Стоимость денег во времени. Процент 147
Принцип временной стоимости денег и понятие процента 147
Простые и сложные проценты 148
Будущая и текущая стоимость 149
Аннуитет 156
Приложение 4-1. Будущая стоимость одного доллара единовременного платежа (FV1) 168
Приложение 4-2. Текущая стоимость одного доллара единовременного платежа (PVI) 171
Приложение 4-3. Будущая стоимость обыкновенного аннуитета (FVA) 174
Приложение 4-4. Текущая стоимость обыкновенного аннуитета (PVA) 177
Приложение 4-5. Будущая стоимость аннуитета пренумерандо (FVAD) 180
Приложение 4-6. Текущая стоимость аннуитета пренумерандо (PVAD) 183
ГЛАВА 5. Долгосрочные активы 186
Определение и основные признаки долгосрочных активов в соответствии с GAAP 186
Виды основных производственных фондов 187
Учет и оценка основных производственных фондов в зависимости от способа их приобретения 191
Приобретение основных производственных фондов путем оплаты денежными средствами 191
Приобретение основных производственных фондов в кредит 193
Приобретение основных производственных фондов путем оплаты их стоимости акционерным капиталом компании 195
Определение балансовой стоимости основных производственных фондов, полученных путем бартерного обмена 196
Определение балансовой стоимости основных производственных фондов, полученных путем их строительства хозяйственным методом 198
Определение стоимости основных производственных фондов, переданных в дар 200
Учет затрат на основные производственные фонды, сделанных после их приобретения 201
Амортизация основных производственных фондов 204
Основные методы учета обесценения и амортизации 207
Методы ускоренного начисления износа 211
Альтернативные методы начисления износа (амортизации) 214
Амортизация затрат на основные средства, сделанных после их приобретения 217
Начисление износа за неполный год 218
Изменения в начислении износа 221
Списание основных производственных фондов 224
Потеря стоимости основных средств 225
Проводка по счетам и сопоставление бухгалтерских записей важнейших операций с основными средствами в российской системе учета и системе GAAP 227
Бухгалтерский учет полезных ископаемых 230
Нематериальные (неосязаемые) активы 232
Подлежащие обмену нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы 236
Патенты 236
Авторские права 238
Арендованная собственность 238
Франчайзинг 239
Торговые марки и названия 240
Нематериальные активы, выделяемые в качестве самостоятельной учетной единицы, но не подлежащие обмену 240
Предоплаченные расходы, охватывающие несколько учетных периодов 240
Затраты на начало коммерческой деятельности 241
Организационные затраты 243
Гудвилл — подлежащий обмену нематериальный актив, не выделяемый в самостоятельную учетную единицу 243
Учет затрат на создание программного обеспечения для компьютеров 247
ГЛАВА 6. Товарно-материальные запасы 250
Определение, виды и движение товарно-материальных запасов 250
Методы учета товарно-материальных запасов 254
Определение стоимости единицы товарно-материальных запасов на дату составления отчетности 260
Элементы стоимости товарно-материальных запасов 260
Определение стоимости ТМЗ как наименьшего значения между стоимостью приобретения и рыночной стоимостью (LCM) 263
Определение стоимости оборота товарно-материальных запасов 267
Метод сплошной идентификации 268
Метод средней стоимости 269
Метод скользящей средней 269
Метод средневзвешенной стоимости 270
Метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших раньше других (ФИФО) 271
Применение метода ФИФО при непрерывном учете 272
Применение метода ФИФО при периодическом учете 273
Метод определения стоимости выбывающих запасов по стоимости запасов, поступивших позже других (ЛИФО) 274
Использование метода ЛИФО при непрерывном учете 274
Применение метода ЛИФО при периодическом учете 275
ГЛАВА 7. Долгосрочные обязательства 277
Определение и общие методологические принципы регистрации и отражения пассивов в финансовой отчетности 277
Определение долгосрочных обязательств и отражение их стоимости в финансовом учете 279
Классификация облигаций 281
Условия контрактов о размещении долгосрочной задолженности 283
Процедура размещения долгосрочной задолженности 284
Отражение долгосрочной задолженности в учете 289
Размещение займа по объявленной процентной ставке, совпадающей с рыночной 289
Размещение займа по объявленной процентной ставке, превышающей рыночную 291
Прямолинейный метод амортизации премии, получаемой при размещении займа по объявленной процентной ставке, превышающей рыночную 293
Процентный метод амортизации премии, получаемой при размещении займа по процентной ставке, превышающей рыночную 293
Размещение займа по заявленной процентной ставке ниже рыночной 296
Учет размещения облигаций и выплаты процентов по ним при выпуске облигаций в день начисления процента и несовпадении этой даты с концом финансового года 300
Учет облигаций, выпущенных между датами выплаты процентов 304
Учет затрат на размещение займа 308
Долгосрочная задолженность с правом приобретения акций компании-заемщика 310
Долговые обязательства, не конвертируемые в акции заемщика 310
Распределение стоимости займа между облигациями и варрантами 310
Добавочный метод 311
Пропорциональный метод 312
Использование варрантов для приобретения акций компании-должника 313
Истечение срока действия неиспользованных варрантов 314
Облигации, конвертируемые в акции компании-заемщика 314
Учет использования методов финансового стимулирования конвертации облигаций в акции 319
Досрочное погашение задолженности 322
Досрочное погашение долгосрочных займов посредством их выкупа на открытом фондовом рынке 324
Досрочное погашение облигаций путем рефинансирования 328
Досрочное погашение облигаций посредством использования права их отзыва заемщиком 329
Ликвидация долгового обязательства по существу 330
Зависимость классификации прибылей и убытков
при погашении задолженности от типа операции по погашению задолженности 331
Учет долгосрочных векселей| 332
ГЛАВА 8. Краткосрочные обязательства 334
Определение и основные характеристики краткосрочных обязательств 334
Кредиторская задолженность 335
Краткосрочные векселя 335
Процентные векселя 336
Учет краткосрочных процентных векселей со ставкой процента ниже фактической (рыночной) 338
Беспроцентные векселя 339
Отражение использования беспроцентных векселей методом валовой стоимости 340
Отражение использования беспроцентных векселей методом чистой стоимости 341
Погашение текущей части долгосрочной задолженности 342
Обязательства, оплачиваемые по требованию кредитора 343
Начисленные обязательства 343
Авансы и подлежащие возврату депозиты 343
Предоплаченные доходы 344
Налоговые обязательства 345
Задолженность по оплате отпусков сотрудникам 345
Выплата дивидендов 346
Рефинансирование краткосрочной задолженности путем ее конвертации в долгосрочную 346
Условные убытки и оценочные обязательства 348
Возникновение условного обязательства в результате предъявления компании судебного иска 350
Задолженность за выполнение гарантийных обязательств по реализованной продукции 351
Задолженность по оплате купонов и других средств стимулирования покупки товара компании покупателем 352
Условные убытки, отражаемые только в примечаниях к отчетности 354
ГЛАВА 9. Акционерный капитал 356
Акционерный капитал как источник финансирования деятельности компаний 356
Выпуск акций 359
Распространение акций по подписке 360
Продажа акций за неденежные активы 361
Учет затрат на выпуск акций 361
Компенсационный метод 362
Метод отложенных платежей 362
Акции, выкупленные корпорацией 363
Метод затрат 364
Метод номинальной стоимости 365
Формальное аннулирование выкупленных акций 366
Конвертация конвертируемых привилегированных акций 366
Изменение номинальной стоимости акций 367
Дополнительный внесенный капитал 367
ГЛАВА 10. Анализ финансовой отчетности при помощи коэффициентов 369
Назначение и основные виды аналитических коэффициентов 369
Первичные финансовые коэффициенты 370
Норма прибыли — соотношение чистой прибыли и чистого объема продаж 370
Коэффициент использования активов — соотношение чистого объема продаж и общей стоимости активов 372
Оборачиваемость дебиторской задолженности — средний срок поступления платежей по дебиторской задолженности (в днях) 374
Коэффициент оборачиваемости ТМЗ 376
Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) — соотношение чистого объема продаж и стоимости основных средств 381
Дополнительные удельные показатели, воздействующие на коэффициент использования активов 383
Количество дней, в течение которых компания должна осуществлять продажи, чтобы сумма этих продаж равнялась сумме находящихся на ее балансе наличных средств и краткосрочных инвестиций 384
Количество дней, в течение которых компания должна осуществлять продажи, чтобы сумма этих продаж равнялась сумме находящихся на ее балансе прочих текущих активов 386
Количество дней, в течение которых компания должна осуществлять продажи, чтобы сумма этих продаж равнялась сумме находящихся на ее балансе прочих нетекущих активов 387
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала — соотношение чистого объема продаж и собственного капитала 390
Соотношение долгосрочной задолженности и общей стоимости долгосрочных (нетекущих) активов 393
Основные принципы финансовой политики компаний, отражаемые при помощи первичных финансовых коэффициентов 395
10.3. Вторичные аналитические коэффициенты, показывающие результаты хозяйственной деятельности компании 397
Рентабельность собственного капитала — соотношение чистой прибыли и собственного капитала 397
Соотношение заемных и собственных средств 400
Соотношение текущих обязательств и собственного капитала компании 403
Соотношение чистого объема продаж и оборотных средств компании 404
Коэффициент адекватности текущих активов — соотношение текущих активов и текущих обязательств 406
Коэффициент моментальной ликвидности — соотношение суммы наличных средств, краткосрочных инвестиций и дебиторской задолженности с суммой текущих обязательств 411
Соотношение суммарной стоимости нетекущих активов и собственного капитала 413
Соотношение долгосрочной задолженности и оборотных средств 415
Рентабельность активов — соотношение чистой прибыли и общей стоимости активов компании 419
Приложение 10-1. Влияние первичных (причинных) коэффициентов на вторичные (отражающие результаты работы компании) 422
